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新一代“鐵算盤”呼之欲出

    日期：2006-12-12     作者：李澤旭    閱讀：4,445次

    從明年１月１日起，《個人所得稅自行納稅申報辦法》正式實施了。幾乎從不關(guān)心自己每月繳稅額的王海辛教授（化名），覺得有必要為自己算算賬了。他查詢了一些個人所得稅法的資料，還專門邀了幾個稅務(wù) 律師朋友吃飯，向他們?nèi)〗?jīng)。
    王海辛粗粗一算，在即將結(jié)束的２００６年，工資收入、獎金、出外講課費和稿酬，總和歷史性地達(dá)到了１５萬元。一番學(xué)習(xí)和討教之后，王教授了解到，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，完全可以通過改變收入獲取方式達(dá)到既少繳稅又增加收入的目的。
    王海辛學(xué)到的這一手就是納稅籌劃。１９３５年，英國上議院議員湯姆林爵士對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案作出聲明：任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。這一案例被認(rèn)為是納稅籌劃被法律認(rèn)可的發(fā)端。
    學(xué)以致用，王海辛準(zhǔn)備與自己兼職的學(xué)校商談一下，把每學(xué)期一次性支付講課費調(diào)整到每月支付。按照約定，他在４個月中每月到所兼職的學(xué)校講課４次，一次２０００元，一學(xué)期的講課費為３．２萬元。按照勞務(wù)報酬的有關(guān)稅率，他需繳稅５６８０元；而如果平均按月支付，須交納的稅則變?yōu)椋担保玻霸?，一下子就可以?jié)?。担叮霸?
    王海辛興奮地說，這種做法放到十幾年前，恐怕會被視為偷稅漏稅，為人所不齒，甚至可能受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的打擊。
    “這種根源于‘皇糧國稅’的思想至今尚未完全消除?！毙爬? 律師事務(wù)所上海分所劉福元 律師說，“從司法角度講，法無明文不定罪，納稅籌劃是通過非違法行為少繳稅，從而達(dá)到個人稅負(fù)最小化、收入利益最大化的目的。這里既有充分利用現(xiàn)行稅法的減免政策降低納稅數(shù)額的手段，也包括利用稅法漏洞進(jìn)行合理規(guī)避的手段?！?
    劉福元說，納稅籌劃的發(fā)展?fàn)顟B(tài)從一個側(cè)面反映了一個國家稅制的完善程度。在法制不健全的時期，有人會以各種方式疏通稅務(wù)機(jī)關(guān)而達(dá)到少繳稅的目的，另一些人則猖狂偷稅、漏稅甚至抗稅，還有些納稅人則任憑稅務(wù)機(jī)關(guān)多征、強(qiáng)征稅款。由于法制不健全，腐敗泛濫、涉稅犯罪猖獗，稅收籌劃基本上沒有生存的空間。
    而在法制逐步完善的過程中，偷稅、漏稅、避稅、稅收籌劃同時并存。借助稅收籌劃，合法減少稅賦，成為大多數(shù)納稅人的首選。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)也逐漸認(rèn)識到稅收籌劃的積極意義，稅收籌劃將成為全社會認(rèn)同的一種理財模式。
    個稅籌劃誰來做
    面對紛繁復(fù)雜的個稅籌劃，普通納稅人常常找不到頭緒。劉福元 律師舉了一個現(xiàn)實的例子。
    １２月初，在經(jīng)歷一段連綿陰雨后，上海的施先生決定維修正在出租的一套房子。而選在這個時候維修房子，施先生正是聽從了會計師朋友的建議。
    房子有些漏雨，由于還有６個月租約才到期，為不影響租房住戶，施先生原本想等租約到期后再進(jìn)行維修。經(jīng)測算，房屋維修費需要４０００元。
    這時，朋友幫他算了兩筆賬。第一筆賬，房子出租期滿后維修。按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》（財稅［２００２］１２５號）的規(guī)定，個人出租房屋取得所得暫減按１０％的稅率征收個人所得稅。施先生應(yīng)納稅所得額為３２００元，每月應(yīng)繳納個人所得稅３２０元。
    第二筆賬，出租期內(nèi)進(jìn)行房屋維修。根據(jù)稅法及政策，納稅人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，除可依法減去規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次８００元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。施先生這套房子離出租期滿還有６個月，如果現(xiàn)在動工維修，１個星期就能修好。依照規(guī)定，４０００元的維修費用在計算征稅時可在５個月內(nèi)全部扣除完，這５個月中每月的個稅就變成２４０元，５個月可節(jié)稅４００元。
    對筆者兩筆賬之后，施先生最終選擇了第二個方案。
    “納稅籌劃復(fù)雜而專業(yè)，一般人很難進(jìn)行。因此，聘請中介注冊稅務(wù)師和稅務(wù) 律師就成為必要?！眲⒏Ｔf，“而我國目前許多企業(yè)都還沒有聘請專業(yè)人士進(jìn)行納稅籌劃，更別說個人。在美國，近９５％的納稅人都聘請自己的稅務(wù)顧問，而目前我國的這一數(shù)字還不到５％。”
    １９９２年９月由全國人大常委會通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》，從法律上對稅務(wù)代理這一做法加以肯定，并明確規(guī)定″納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜″，這為我國稅務(wù)代理的發(fā)展提供了法律依據(jù)。
    劉福元認(rèn)為，明年開始實施《個人所得稅自行納稅申報辦法》，將正式實施，對我國的稅制改革、納稅人的納稅意識與稅權(quán)意識會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，同時也必將大大促動稅務(wù)代理在個稅方面的發(fā)展，新一代“鐵算盤”將得以有力催生。
    個稅籌劃方式
    個稅籌劃方式很多，下面是其中常見的幾種：
    薪金與勞務(wù)報酬
    工資、薪金所得適用５％－４５％的九級超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬所得適用２０％、３０％、４０％的三級超額累進(jìn)稅率。在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化。對于一次性年薪等大額薪金收入，在合法前提下可將其均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。
    住房公積金
    根據(jù)我國個人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定，每月所繳納的住房公積金從稅前扣除，也就是說住房公積金是不用納稅的?！豆e金管理辦法》規(guī)定，個人是可以繳納補(bǔ)充公積金，因此納稅人可以通過在法律許可范圍內(nèi)增加自己的住房公積金來降低工資總額，從而減少應(yīng)當(dāng)交納的個人所得稅。
    投資基金
    基金獲得的股息、紅利及企業(yè)債的利息收入，由上市公司向基金派發(fā)時代扣代繳２０％的個人所得稅，因此，基金向個人投資者分配時不再代扣代繳個人所得稅。同時，個人投資者買賣股票、期貨或基金單位獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個稅。
    投資國債
    根據(jù)規(guī)定，個人投資國債和特種金融債所得利息免征個人所得稅。投資國債能夠獲得長期穩(wěn)定并且安全的收益。
    購入保險
    我國相關(guān)法律規(guī)定，居民在購買保險時可享受三大稅收優(yōu)惠：一是按有關(guān)規(guī)定提取的住房公積金、醫(yī)療保險金不計當(dāng)期工資收入，免繳個人所得稅；二是賠償個人遭受意外不幸損失的保險賠款，不屬于個人收入，免繳個人所得稅；三是按規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險基金，存入銀行個人賬戶所得利息收入免征個人所得稅。另外，在投資分紅類保險中，保險收益也無須繳納２０％的個人所得稅。
    教育儲蓄
    教育儲蓄最大的特點之一是國家規(guī)定免征利息稅，同時，教育儲蓄作為零存整取的儲蓄，享受整存整取的優(yōu)惠利率。
    鏈接
    納稅籌劃：又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，英文為ｔａｘ ｐｌａｎｎｉｎｇ或ｔａｘ ｓａｖｉｎｇ，指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排，選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃。
    節(jié)稅籌劃：節(jié)稅籌劃是受優(yōu)惠政策引導(dǎo)而產(chǎn)生的。是指納稅人充分地利用稅法的優(yōu)惠政策，運(yùn)用各種合法的手段，對自己的日常行為或經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的安排，以降低自己的稅收成本。節(jié)稅籌劃因其順應(yīng)國家政策、受國家稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)，被國家所提倡和鼓勵。
    轉(zhuǎn)嫁籌劃：納稅人在經(jīng)濟(jì)活動中，通過價格的制定，經(jīng)營活動的安排，可以將自身所承擔(dān)的稅負(fù)（特別是流轉(zhuǎn)稅）向前轉(zhuǎn)移給供應(yīng)者，向后轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品的購買者。稅賦的承擔(dān)在民事主體之間發(fā)生重新分配，國家的總體稅收并不受到影響。
    避稅籌劃：納稅人利用稅法漏洞，運(yùn)用非違法性手段，減少應(yīng)繳稅款的行為。對這一行為，征管機(jī)關(guān)只能采取堵塞漏洞、加強(qiáng)征管等反避稅措施。避稅籌劃有違稅法精神，但從另一意義而言，卻有助于進(jìn)一步完善稅收立法。